Материалы приобретаются предприятиями, чтобы быть списанными на производство или на управленческие нужды, про учет списания материалов мы сегодня и поговорим.
В предыдущих статьях по материалам было сказано, что материалы могут учитываться двумя способами по фактической стоимости (про это смотрите здесь) и по учетным ценам (подробнее об этом тут).
При учете по фактической стоимости материалы учитываются на счете 10 «Материалы», где отражается общая стоимость материалов, включая затраты на их приобретение, доставку и т.п.
Если материалы учитываются вторым способом, то обычно также используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При использовании первого способа учет списания материалов на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
Дт 20, 26, 44 и другие счета затрат Кт 10 – списаны материалы на производство или управленческие нужды.
По дебету указывается счет затрат в зависимости от вида деятельности предприятия и порядка учета на нем расходов.
Например, предприятие приобрело 10 ед. материалов по цене 118 руб. за единицу, включая НДС 18%. 5 ед. материалов было списано на основное производство и 5 ед. на нужды администрации. Других материалов данного вида на складе нет.
Дт 10 Кт 60 – 1 000 руб. (стоимость материалов без НДС)
Дт 19 Кт 60 – 180 руб. (НДС по поступившим материалам)
Дт 20 Кт 10 – 500 руб. (списаны материалы на основное производство)
Дт 26 Кт 10 – 500 руб. (списаны материалы на нужды администрации)
Если применяется второй способ, то тогда отдельно будут списываться материалы по учетным ценам, и отдельно будет списываться их отклонение. Для распределения отклонения используется формула: процент отклонений, относящийся к списываемым материалам = (Остаток отклонений в стоимости на начало месяца + Сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца ) / ( Стоимость остатка материалов на начало месяца (в учетных ценах) + Стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах) ) * 100%
Продолжим пример, который был рассмотрен в статье
Вариант а) 70 ед. материалов было списано на основное производство и 30 ед. на нужды администрации. Других материалов данного вида на складе нет.
Рассчитаем отклонение: так как остатка материалов на складе нет и соответственно нет отклонения, в расчете будет использоваться только вторая часть формулы.
10 000/90 000*100=11,11% (процент отклонения)
Дт 20 Кт 10 63 000 руб. 900*70 (списаны материалы по учетным ценам на основное производство)
63 000*11,11%= 7 000 руб.
Дт 20 Кт 16 7 000 руб. (списано отклонение по материалам)
Дт 26 Кт 10 27 000 руб. 900*30 (списаны материалы по учетным ценам на нужды администрации)
27 000*11,11%= 3 000 руб.
Дт 26 Кт 16 3 000 руб. (списано отклонение по материалам)
Вариант б) 70 ед. материалов было списано на основное производство и 30 ед. на нужды администрации. Других материалов данного вида на складе нет.
Рассчитаем отклонение: так как остатка материалов на складе нет и соответственно нет отклонения, в расчете будет использоваться только вторая часть формулы.
20 000/120 000*100=16,67% (процент отклонения)
Дт 20 Кт 10 84 000 руб. 1200*70 (списаны материалы по учетным ценам на основное производство)
84 000*16,67%= 14 000 руб.
Дт 20 Кт 16 14 000 руб. (списано отклонение по материалам)
Дт 26 Кт 10 36 000 руб. 1200*30 (списаны материалы по учетным ценам на нужды администрации)
36 000*16,67%= 6 000 руб.
Дт 26 Кт 16 6 000 руб. (списано отклонение по материалам)
Таков учет списания материалов и отражение на счетах бухгалтерского учета.