В одной из предыдущих статей мы рассмотрели проводки по списанию материалов на производство или управленческие нужды, однако кроме этого существуют еще способы оценки материалов, с помощью которых рассчитывается стоимость материалов, которые списываются.
В статье «Учет списания материалов» был рассмотрен пример, в котором списывались материалы одинаковые по цене, поэтому мы совершенно точно смогли определить их стоимость, просто умножив цену материалов на их количество.
Однако чаще всего на складе бывает несколько партий материалов одного вида, причем они могут быть приобретены по разным ценам. Как определить их стоимость при списании в этом случае?
Существуют следующие способы оценки материалов при списании. Всего их три и они закреплены в нормативных документах, а именно в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина от 28.12.2001г. №119н).
Первый способ – это способ списания по стоимости каждой единице. Данный способ используется к материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также к материалам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные камни, ювелирные изделия и т.п.).
Второй способ – это способ оценки по средней себестоимости. При использовании этого способа при списании материалов рассчитывается их средняя цена, по которой материалы и списываются.
Чтобы определить среднюю цену нужно сложить общую стоимость всех материалов одного вида, которые есть на складе, и разделить их на общее количество.
Например, 04.02. на склад поступило 10 ручек по цене 5 руб. за ед., 07.02. поступило еще 20 ручек, но уже по цене 7 руб. за единицу. А 10.02 было выдано в бухгалтерию 15 ручек.
Рассчитаем среднюю цену ручек (10*5+20*7)/30= 6,33 руб.
Средняя цена одной ручки 6 руб. 33 коп. По этой цене ручки будут списываться 10.02
15*6,33= 94,95 руб. – общая стоимость списанных материалов
Третий способ – это оценка по методу ФИФО или FIFО (англ. First-In-First-Out). Первый пришел и первый ушел. При данном способе всегда сначала списываются материалы, которые поступили на предприятие первыми (из первой партии или из остатка). Таким образом, сначала списывается остаток материалов (если он есть на предприятии), затем первая партия, вторая партия и т.д.
Рассмотрим тот же пример: 04.02. на склад поступило 10 ручек по цене 5 руб. за ед., 07.02. поступило еще 20 ручек, но уже по цене 7 руб. за единицу. А 10.02 было выдано в бухгалтерию 15 ручек.
Начинаем списание с первой партии, так как она поступила на предприятие раньше, остатка материалов здесь нет.
Из первой партии мы можем списать все количество, то есть 10 ручек по цене 5 руб.
Итого 10*5=50 руб.
Однако всего нужно списать 15 ручек, а в первой партии их только 10, поэтому оставшуюся часть, 5 ручек, берем из второй партии. Цена за одну ручку во второй партии 7 руб. за ед. Поэтому 5* 7= 35 руб.
Общая стоимость списанных ручек 85 рублей (50+35).
Такие способы оценки материалов при списании существуют в бухгалтерском учете в настоящее время, о том, как отражается поступление материалов, смотрите здесь, а списание материалов на производство тут.