Применение пбу 18 02

Применение пбу 18 02 необходимо для учета расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.  В соответствие с данным ПБУ выделяется несколько понятий.

Постоянные разницы – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не отражаются в налоговом. Причем в налоговом учете эти суммы не будут отражаться никогда, ни в текущем периоде, ни в последующем.Отсюда образуются:

1. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) = расхождение в расходах между бухгалтерским и налоговым учетом*20%

Отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство 

Например, работник ООО «Веда» в командировке посетил сауну. Стоимость расходов 5 000 руб. Данные расходы не будут учитываться для целей налога на прибыль.

ПНО=5 000*20%=1 000 рублей.

2. Постоянные налоговые активы (ПНА) = расхождение в доходах между бухгалтерским и налоговым учетом*20% 

Отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  сторно— начислен постоянный налоговый актив.

Временные разницы – это расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, которое впоследствии будет корректироваться.

Временные разницы подразделяются на:

1. вычитаемые временные разницы;

2. налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются, если бухгалтерская прибыль меньше, чем налоговая.

БП<НП=ВВР

Которые в свою очередь образуют отложенные налоговые активы

ОНА=ВВР*20%

Проводки:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

На погашение обратная проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

Пример:

ООО «Веда» 20 февраля 2012 года приняла к бухгалтерскому учету основное средство на сумму 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Для целей бухгалтерского учета предприятие начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейным методом.

	Бухгалтерский учет	Для целей исчисления налога на прибыль
Принято к бухгалтерскому учету основное средство         20 февраля 2012 г. срок полезного использования 5 лет	120 000	120 000
Сумма начисленной амортизации за 2012 год	40 000	20 000
Остаточная стоимость основного средства на 01.01.2013	80 000	100 000

 Вычитаемая временная разница за 2012 год составит:

20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).

Отложенный налоговый актив за 2012 год составит:

20 000 руб. x 20% / 100 = 4 000 руб.

В следующей статье я продолжу рассказывать про применение пбу 18 02.