Продолжаем рассматривать применение пбу 18 02 и следующее понятие, которое мы разберем – это налогооблагаемые временные разницы (НВР). Они образуются, если бухгалтерская прибыль больше, чем налоговая.
БП>НП=НВР
В свою очередь они дают отложенные налоговые обязательства (ОНО):
ОНО=НВР*20%
Проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — начислено отложенное налоговое обязательство.
Дебет 77 Кредит 68 — погашено отложенное налоговое обязательство.
Пример:
ООО «Веда» 25 декабря 2012 года приняла к бухгалтерскому учету основное средство на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Для бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.
| Бухгалтерский учет | Для целей исчисления налога на прибыль | |
| Принято к бухгалтерскому учету основное средство 25 декабря2012 г. срок полезного использования 5 лет | 120 000 | 120 000 |
| Сумма начисленной амортизации за 2013 год | 24 000 | 40 130 |
| Остаточная стоимость основного средства на 01.01.2014 | 96 000 | 79 870 |
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год составила:
16 130 руб. (40 130 руб. — 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год составило:
16 130 руб. x 20% / 100 = 3 226 руб.
И последнее понятие, которое используется в применение пбу 18 02 — условный доход (расход) по налогу на прибыль. Это налог на прибыль, определяемый исходя из бухгалтерской прибыли или убытка.
Условный доход (расход)= Бухгалтерский убыток (прибыль)*Ставка налога на прибыль
То есть если предприятие получило убыток, то сумма убытка, умноженная на двадцать процентов, дает условный доход, а если прибыль – то наоборот условный расход.
В нашем примере из предыдущей статьи по сауне сумма расходов была 5 000 рублей. Предположим, что у предприятия за этот период больше никаких доходов и расходов не было.
Соответственно, 5 000 рублей со счета 91.02 закроются на счет 99 проводкой: Дт 99 Кт 91.02 (отражается убыток). Убыток в бухгалтерском учете, умноженный на 20%, дает условный доход: 5 000*20%=1 000 рублей.
Мы рассмотрели основные понятия, которые используются в применение пбу 18 02.