УСН доходы для ИП и организаций | Профессиональный бухгалтер

Упрощенная система налогообложения (УСН) на основе доходов остается одним из наиболее популярных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей и малого бизнеса.
В данном материале мы разберем ключевые аспекты использования УСН доходы для ИП и организаций: требования для перехода на этот режим, принципы расчета налоговых обязательств, а также особенности оформления отчетности. Отдельное внимание уделим изменениям, которые вступают в силу для ИП и организаций с текущего года.

УСН доходы для ИП и организаций

При УСН применяется кассовый метод признания доходов. Это означает, что доходы учитываются в момент фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу компании. К таким доходам относятся:

Выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (включая авансы и предоплаты).
Внереализационные доходы, такие как безвозмездно полученные средства или иные поступления, не связанные с основной деятельностью.

При этом важно учитывать, что не все поступления считаются доходами. Например, заемные средства, задатки или залоги не включаются в налоговую базу.

Правила признания доходов
Датой признания дохода считается день поступления денег на счет или в кассу (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ). Однако доходы могут возникать и в других ситуациях, например:

При зачете взаимных требований (датой признания дохода является дата проведения зачета).
При получении встречного предоставления (например, при бартерных сделках).
В иных аналогичных случаях.

Отчетность и уплата налога
Организации на УСН обязаны:

Ежеквартально уплачивать авансовые платежи по налогу.
Вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
Ежегодно подавать налоговую декларацию в ФНС.

Эти правила позволяют упростить учет и снизить налоговую нагрузку для малого бизнеса, делая УСН одним из самых популярных режимов налогообложения.

УСН доходы лимит и ставки

Чтобы применять упрощенную систему налогообложения (УСН), необходимо соблюдать установленные лимиты.

С 2025 года действуют следующие лимиты:

УСН доходы для ИП и организаций

Лимит для перехода на УСН с 2025 года — доходы за 9 месяцев прошлого года не должны превышать 337,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК). Для ИП ограничений в «переходном» доходе нет.

Годовой порог по доходу на УСН — 450 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК). Компании и предприниматели утрачивают право на УСН с первого числа месяца, в котором доход превысил 450 млн рублей.

Лимит по остаточной стоимости основных средств — 200 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). Учитывать следует только амортизируемые объекты основных средств, исключая из расчёта стоимость высокотехнологичного российского оборудования.

Лимит по средней численности сотрудников — 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК). Ограничение не действует для организаций потребкооперации и хозяйственных обществ, в которых единственными учредителями являются потребительские общества и их союзы.

Лимиты ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор, который в 2025 году равен 1, поэтому на размер базовых лимитов он не влияет.

Ставки налога

Основная ставка УСН «Доходы» — 6%.

Региональные власти имеют право снижать ставки для всех или отдельных категорий налогоплательщиков, а также вводить дополнительные льготы.

Таким образом, соблюдение лимитов и правильное применение ставок позволяют эффективно использовать УСН, минимизируя налоговую нагрузку.

Уменьшение УСН доходы на взносы

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) позволяет уменьшать сумму налога при УСН «Доходы» на страховые взносы и некоторые другие выплаты. Важно отметить, что уменьшается не налоговая база, а непосредственно сумма налога или авансового платежа.

Какие суммы можно вычесть из налога?

Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ, рассчитанный налог (или авансовый платеж) можно уменьшить на следующие выплаты:

Страховые взносы за работников — взносы на обязательное социальное страхование, которые отражаются в Расчете по страховым взносам (РСВ).
Оплата больничных листов — расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, которые оплачиваются за счет работодателя.
Добровольное страхование работников — суммы, уплаченные по договорам добровольного личного страхования в пользу работников (например, на случай их временной нетрудоспособности).

Кроме того, в регионах, где введен торговый сбор, сумму налога можно уменьшить на размер этого сбора. Для этого необходимо:

Уплатить торговый сбор.
Иметь уведомление от ФНС с отметкой о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (пункт 8 статьи 346.21 НК РФ).

Правила уменьшения налога на взносы

Ограничение по размеру уменьшения:

Для организаций и ИП с работниками сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50% от начисленных страховых взносов.
Для ИП без работников ограничение не действует — они могут уменьшить налог на всю сумму уплаченных взносов.

Условия для уменьшения:

Страховые взносы должны быть исчислены и уплачены в том периоде, за который рассчитывается налог.

Для ИП на УСН «Доходы» действуют особые правила/ С 2023 года для индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих УСН «Доходы», введено важное изменение в порядке уменьшения налога на страховые взносы. Теперь ИП могут уменьшать сумму налога или авансовых платежей не только на фактически уплаченные взносы, но и на взносы, подлежащие уплате в текущем налоговом периоде.

Согласно абзацу 7 подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, ИП имеют право учитывать при расчете налога:

Взносы, подлежащие уплате в данном налоговом периоде, даже если они еще не были перечислены.

Это изменение упрощает процесс налогового планирования для ИП, так как позволяет учитывать обязательные платежи заранее, не дожидаясь их фактической оплаты.

Подробнее про уменьшение на УСН на взносы с примерами смотрите в этой статье.

Расчет налога УСН доходы

Расчет налога при УСН «Доходы» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Рассмотрим пошагово, как рассчитать квартальный авансовый платеж.

Шаги расчета:

1. Определить сумму доходов с начала года

Учитываются все доходы, полученные с 1 января по конец отчетного квартала.
Доходы фиксируются в Книге учета доходов и расходов (КУДиР).

2. Проверить правильность отражения доходов

Сверить данные бухгалтерского учета с записями в КУДиР.
Убедиться, что все поступления (включая авансы и внереализационные доходы) учтены.

3. Рассчитать предварительную сумму налога

Умножить общую сумму доходов на ставку налога (обычно 6%).
Формула: Налог = Доходы × 6%.

4. Оценить сумму, на которую можно уменьшить налог

Учесть страховые взносы, оплату больничных (первые 3 дня), добровольное страхование работников и торговый сбор (если применимо).

5. Уменьшить налог на страховые взносы

Вычесть из предварительной суммы налога уплаченные страховые взносы.
Для ИП без работников ограничений по уменьшению нет, для организаций и ИП с работниками — не более 50% от суммы налога.

6. Учесть авансовые платежи за предыдущие периоды

Вычесть из текущего расчета сумму авансовых платежей, уже уплаченных за предыдущие кварталы.
Если расчет ведется за 1-й квартал, этот шаг пропускается.

7. Уменьшить налог на торговый сбор (если применимо)

Если в регионе установлен торговый сбор и он уплачен, вычесть его сумму из налога.

Пример расчета авансового платежа за 1-й квартал:

Доходы за 1-й квартал: 1 000 000 рублей.
Ставка налога: 6%.
Предварительная сумма налога: 1 000 000 × 6% = 60 000 рублей.
Уплаченные страховые взносы: 20 000 рублей.
Итоговая сумма к уплате: 60 000 – 20 000 = 40 000 рублей.

Расчет годового налога

При расчете годового налога порядок действий аналогичен, но важно:

Проверить все доходы и расходы за год.
Учесть все авансовые платежи, уплаченные в течение года.
Убедиться в правильности заполнения КУДиР и декларации УСН.

Книга учета УСН доходы

С 2024 года действует новая редакция Книги учета доходов и расходов (КУДиР), утвержденная Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Эта форма является единой для обоих режимов УСН: «Доходы» и «Доходы минус расходы».

Назначение КУДиР

КУДиР — это налоговый регистр, в котором в хронологическом порядке фиксируются:

Доходы налогоплательщика.
Суммы, на которые можно уменьшить налог (например, страховые взносы, торговый сбор).

Структура КУДиР для УСН «Доходы»

Книга учета для режима «Доходы» содержит меньше разделов по сравнению с режимом «Доходы минус расходы». Основные разделы:

Раздел I «Доходы и расходы»

В этом разделе отражаются все доходы, полученные в течение налогового периода.
Справка к разделу I больше не требуется.

Раздел IV «Сумма торгового сбора…»

Заполняется только плательщиками торгового сбора.

Изменения в форме КУДиР с 2024 года

Упрощение титульного листа:

Теперь не нужно указывать местонахождение организации или место жительства ИП.

Исключение раздела IV (для УСН «Доходы»):

Ранее в этом разделе отражались суммы страховых взносов, на которые уменьшался налог. С 2024 года этот раздел исключен.

Правила заполнения и хранения КУДиР

Форма заполнения:
КУДиР можно вести как в электронном виде, так и на бумаге.
Книга формируется на каждый налоговый период (год).
Требования к бумажной версии:
Листы должны быть пронумерованы.
Книга прошивается, на последнем листе указывается общее количество страниц.
Запись заверяется подписью ответственного лица и печатью (если есть).
Электронная версия:
Данные, сформированные в бухгалтерской программе, распечатываются после окончания налогового периода.
Распечатанная книга также прошивается и визируется.
Срок хранения:
КУДиР должна храниться не менее 5 лет.

Декларация по УСН доходы

Декларация по УСН «Доходы» имеет свои нюансы, связанные с выбором объекта налогообложения. Форма декларации едина для обоих режимов УСН («Доходы» и «Доходы минус расходы»), но для каждого из них предусмотрены свои подразделы.

С отчётности за 2024 год применяется обновлённая форма декларации по УСН (приказ ФНС России от 2 октября 2024 г. №ЕД-7-3/813@).

Налогоплательщики, зарегистрированные в декабре, должны сдать декларацию за этот же год (год регистрации) — пункт 4 статьи 55 НК РФ, Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-11-09/100305.

Структура декларации для УСН «Доходы»

Заполнение декларации включает следующие разделы:

Титульный лист

Указываются общие сведения о налогоплательщике: ИНН, КПП (для организаций), наименование или ФИО, контактные данные.

Подраздел 1.1 Раздела 1

В этом подразделе отражаются авансовые платежи и итоговая сумма налога к уплате или уменьшению.
Указываются суммы, подлежащие перечислению в бюджет или возврату.

Подраздел 2.1.1 Раздела 2

Здесь фиксируются доходы за отчетный период.
Указывается общая сумма доходов, а также рассчитывается налоговая база.

Раздел 3 (заполняется при наличии целевого финансирования)

В этом разделе отражаются операции, связанные с получением целевых средств.
Заполняется только при наличии соответствующих операций.

Раздел 4. Его заполняют налогоплательщики из новых регионов (ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей). Раздел предназначен для расчёта расходов на покупку контрольно-кассовой техники (ККТ), которые уменьшают налог.

Особенности заполнения

Для УСН «Доходы» не требуется заполнять подразделы, связанные с учетом расходов (например, подраздел 2.2).
Все суммы указываются нарастающим итогом с начала года.
При расчете налога учитываются авансовые платежи, уплаченные в течение года.

Мы рассмотрели ключевые аспекты режима УСН «Доходы», включая: