В 2027 году организации и ИП на УСН продолжают работать по правилам НДС, существенно изменившимся с 2026 года. Основная ставка составляет 22%, а порог доходов для автоматического освобождения от НДС сохранён на уровне 20 млн рублей. Для освобождения с начала 2027 года учитываются доходы за 2026 год, затем необходимо контролировать доходы в течение текущего года.
Что делать при превышении лимита? Как выбрать между ставками 5%, 7% и 22%? Нужно ли пересматривать договоры и начислять налог на старые авансы?
Ниже — ответы на основные вопросы бухгалтеров и предпринимателей.
1. Порог и освобождение от НДС
Доход за 2026 год не превысил 20 млн рублей. Значит, в 2027 году НДС можно не платить?
Да. Если организация или ИП применяет УСН и доход за 2026 год не превысил 20 млн рублей, с 1 января 2027 года действует автоматическое освобождение от НДС. Отдельное уведомление в налоговую инспекцию подавать не нужно.
Но освобождение не гарантируется на весь год. Если доходы с начала 2027 года превысят 20 млн рублей, исчислять НДС нужно с первого числа следующего месяца.
Например, если превышение произошло в мае, обязанность начислять НДС возникает с 1 июня. Первую декларацию в таком случае представляют за II квартал.
А если доход за 2026 год составил ровно 20 млн рублей?
Освобождение сохраняется: лимит считается превышенным, только когда доход становится больше 20 млн рублей. То же правило применяется при контроле доходов в течение 2027 года.
А если я зарегистрировал бизнес только в 2027 году?
Новые организации и ИП, применяющие УСН, также пользуются автоматическим освобождением от НДС.
Если доходы с начала деятельности превысят 20 млн рублей, налог нужно исчислять с первого числа следующего месяца.
Если заработаю в 2027 году не больше 20 млн рублей, в 2028 году платить НДС не придётся?
Да, при сохранении УСН и соблюдении условий освобождения.
Порог доходов 20 млн рублей сохранён для освобождения с начала 2027, 2028 и 2029 годов. Проверяются доходы за соответствующий предыдущий год. Для освобождения с 2030 года предусмотрен порог 15 млн рублей, с 2031 года — 10 млн рублей.
Эти изменения внесены Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ.
Можно ли добровольно начать платить НДС, если доходы ниже порога?
Нет. Освобождение для упрощенцев при соблюдении установленного лимита действует автоматически. Отказаться от него и добровольно перейти к обычному исчислению НДС, оставаясь на УСН, нельзя.
Есть ли случаи, когда НДС платят даже при освобождении?
Да. Основные ситуации:
- Ввоз товаров в Россию, если соответствующий импорт облагается НДС. При ввозе из стран вне ЕАЭС налог обычно уплачивается таможенным органам, при ввозе из ЕАЭС — через налоговую инспекцию.
- Исполнение обязанностей налогового агента в случаях, предусмотренных ст. 161 НК РФ.
- Выставление покупателю счёта-фактуры с выделенной суммой НДС: указанную сумму необходимо перечислить в бюджет.
При этом не любая покупка у иностранной компании приводит к агентскому НДС, а не любой ввоз облагается налогом. Нужно проверять условия конкретной операции.
Если освобождения уже нет, но мои операции не облагаются НДС, налог всё равно нужно платить?
Если операция не является объектом НДС или освобождена от налога по НК РФ, начислять НДС по ней не нужно.
Однако отсутствие налога к уплате не всегда означает отсутствие отчётности. Упрощенец, утративший освобождение по ст. 145 НК РФ, должен выполнять обязанности по НДС с учётом характера своих операций, в том числе представлять декларацию в предусмотренных случаях.
2. Выбор ставки НДС: 5%, 7% или 22%
Доход превысил 20 млн рублей. Мне теперь обязательно платить НДС по ставке 22%?
Нет. При соблюдении установленных условий можно выбрать:
| Вариант | Ставки | Входной НДС |
|---|---|---|
| Общеустановленные ставки | 22%, 10%, 0% — в зависимости от операции | Можно принять к вычету при выполнении требований НК РФ |
| Специальная ставка | 5% — в пределах установленного доходного диапазона | Входной НДС к вычету не принимается |
| Специальная ставка | 7% — при превышении границы для ставки 5%, в пределах лимита УСН | Входной НДС к вычету не принимается |
Применение ставки 0% требует отдельной проверки условий. При специальных ставках она допускается только по предусмотренным НК РФ операциям.
Какие лимиты действуют для ставок 5% и 7% в 2027 году?
Верхние границы доходов индексируются ежегодно. Коэффициент-дефлятор на 2027 год равен значению 1,153. Поэтому:
- для ставки 5% — 288,25 млн рублей;
- для ставки 7% и предельного дохода на УСН — 518,85 млн рублей.
Как понять, какая ставка выгоднее для моего бизнеса?
Сравнивать нужно не только величину ставки, но и сумму налога к уплате.
Для расчёта важны:
- НДС с продаж;
- входной НДС, который действительно можно принять к вычету;
- возможность изменить цену для покупателей;
- состав клиентов: организации с правом на вычет или конечные потребители;
- влияние выбранного варианта на налог по УСН.
Универсального правила «если расходы больше 70% выручки, выбирайте 22%» нет. В расходах могут быть зарплата, услуги поставщиков без НДС и другие суммы, которые не дают права на вычет. Поэтому ориентироваться только на общий размер затрат нельзя.
Можно показать разницу на примере?
Предположим, выручка составляет 50 млн рублей. При ставке 5% эта сумма включает НДС 5%, а при ставке 22% — НДС 22%. Закупки у поставщиков облагаются по ставке 22%, и весь входной налог можно принять к вычету.
| Показатель | Закупки — 10 млн рублей с НДС | Закупки — 40 млн рублей с НДС |
|---|---|---|
| НДС с продаж при ставке 5% | 2,381 млн рублей | 2,381 млн рублей |
| НДС к уплате при ставке 22% с учётом входного вычета | 7,213 млн рублей | 1,803 млн рублей |
При небольшом входном НДС специальная ставка может быть выгоднее. При значительных закупках с НДС результат может оказаться обратным. Это сравнение только НДС: для окончательного решения нужно дополнительно рассчитать налог по УСН и финансовый результат. Расчёт основан на расчётных ставках 5/105 и 22/122 и правилах применения вычетов.
Можно ли поменять ставку с 5% на 22% после начала работы?
Да, но условия зависят от того, когда вы впервые начали применять специальные ставки.
Упрощенцы, впервые начавшие применять ставки 5% или 7% с 2026 года или позднее, вправе отказаться от них в течение четырёх последовательных кварталов, начиная с квартала, за который впервые представлена декларация с операциями по этим ставкам.
Это исключение не распространяется на тех, кто начал применять специальные ставки в 2025 году.
Сколько нужно применять выбранную специальную ставку?
По общему правилу специальные ставки 5% и 7% применяют не менее 12 последовательных кварталов.
Предусмотрены исключения, в том числе:
- отказ в течение первых четырёх кварталов для впервые начавших применять специальные ставки с 2026 года;
- возникновение права на автоматическое освобождение от НДС;
- утрата права на УСН.
Переход с 5% на 7% при превышении соответствующего лимита не означает выхода из системы специальных ставок и сам по себе не начинает новый 12-квартальный срок.
3. Переходный период: начало уплаты НДС в 2027 году
В 2026 году работали без НДС, а с 2027 года должны платить. Как определить, какие операции облагаются налогом?
Нужно проверить даты получения аванса и отгрузки, а также наличие освобождения на соответствующую дату.
Если аванс получен в период освобождения, НДС с него не начисляется. Но если отгрузка происходит уже после утраты освобождения, при отгрузке возникает обязанность исчислить налог. Сама по себе смена календарного года не является основанием для начисления НДС.
Отгрузили товар в 2026 году без НДС, а оплату получили в 2027 году, когда освобождения уже нет. Нужно начислять налог?
Если отгрузка действительно состоялась в период действия освобождения, последующая оплата этой поставки не создаёт новую обязанность начислить НДС. Поступившая сумма погашает задолженность покупателя.
Получили аванс в 2026 году без НДС, а отгрузка будет в 2027 году после утраты освобождения. Что делать?
При получении аванса в период освобождения НДС не начисляется.
При отгрузке после утраты освобождения нужно исчислить налог по применяемой ставке. Если стороны согласовали увеличение стоимости, покупатель доплатит соответствующую сумму. Если общая цена остаётся неизменной, налог выделяют из неё расчётным методом — например, 5/105 или 22/122.
Нужно ли в 2027 году пересчитывать старые операции со ставки 20% на 22%?
Нет, сама смена года не требует пересчёта.
Для операций переходного периода 2025–2026 годов значение имеет дата отгрузки. Если товар отгружен в 2025 году с НДС 20%, последующая оплата не превращает эту поставку в операцию со ставкой 22%.
Как начислять НДС по длящимся услугам — например, аренде?
Нужно учитывать период оказания услуг, условия договора и даты получения предоплаты.
Общее правило — определять налоговую базу по наиболее ранней дате: оказанию услуг или получению аванса. Если налог уже начислялся с предоплаты, при оказании услуг НДС исчисляют снова, а ранее начисленный авансовый налог принимают к вычету в установленном порядке.
Поэтому предоплата — не исключение, которое отменяет начисление НДС при последующем оказании услуг.
4. Договоры и контрагенты
Нужно ли пересматривать действующие договоры?
Договоры нужно проверить, но изменять каждый из них необязательно.
Важно выяснить:
- включает ли согласованная цена НДС;
- можно ли начислить налог сверх цены;
- предусмотрено ли изменение стоимости при возникновении обязанности платить НДС;
- требуется ли дополнительное соглашение.
Если цена фиксирована и возможность увеличения на НДС не предусмотрена, налог, как правило, выделяют из согласованной суммы.
Какие формулировки в договоре требуют особого внимания?
| Формулировка | Что нужно проверить |
|---|---|
| «Стоимость 120 000 рублей, включая НДС» | Можно ли изменить общую цену, если меняется налоговая нагрузка |
| «Стоимость 100 000 рублей плюс НДС 20%» | Устаревшую ставку и порядок определения итоговой суммы |
| «Стоимость 100 000 рублей, НДС не облагается» | Основание освобождения и последствия его утраты |
| «Стоимость без НДС — 100 000 рублей. НДС предъявляется дополнительно» | Соответствует ли условие другим положениям договора и порядку расчётов |
Результат зависит от договора в целом, а не только от одной фразы.
Как сформулировать условие о НДС в новом договоре?
Возможный вариант:
«Цена товаров без НДС составляет _ рублей. НДС предъявляется покупателю дополнительно по ставке, применяемой продавцом в соответствии с Налоговым кодексом РФ».
Отдельно целесообразно согласовать, как меняется итоговая стоимость при возникновении обязанности платить НДС или изменении ставки. Актуальные методические рекомендации ФНС по НДС для УСН направлены письмом от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
Если в договоре НДС вообще не упоминается, что будет?
Если увеличить цену по условиям договора нельзя и стороны не согласовали доплату, налог, как правило, выделяется из действующей стоимости.
Например, при цене 100 000 рублей и ставке 5% НДС составит:
100 000 × 5/105 = 4 761,90 рубля.
Соответственно, часть согласованной цены продавец должен перечислить в бюджет.
Может ли покупатель отказаться доплачивать НДС?
Да, если обязанность доплатить не следует из условий договора и отсутствуют иные законные основания для изменения цены.
Возникновение у продавца обязанности платить налог не означает автоматического увеличения согласованной стоимости для покупателя. Этот вопрос нужно урегулировать договором или дополнительным соглашением.
5. Авансы и счета-фактуры
Нужно ли выставлять счёт-фактуру на каждый аванс?
По общему правилу счёт-фактуру выставляют не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты.
При этом ФНС допускает для упрощенцев оформление авансового счёта-фактуры на сумму предоплаты, не закрытую отгрузкой по итогам квартала. Это разъяснение ФНС, а не право, которое появляется исключительно после настройки программы или внесения пункта в учётную политику.
Какую форму счёта-фактуры применять в 2027 году?
В 2027 году применяется форма с изменениями, введёнными с 1 апреля 2026 года постановлением Правительства РФ от 23.01.2026 № 26.
В частности, в отгрузочном счёте-фактуре предусмотрена строка 5б для реквизитов авансового счёта-фактуры при отгрузке в счёт ранее полученной предоплаты.
Если не заполнить строку 5б, покупатель обязательно потеряет вычет?
Не обязательно. Нельзя считать любую ошибку в счёте-фактуре безусловным основанием для отказа в вычете.
Имеет значение, позволяет ли документ идентифицировать продавца, покупателя, предмет операции, стоимость, ставку и сумму налога. Тем не менее обязательные реквизиты следует заполнять корректно, а выявленные ошибки — исправлять.
Акт подписан до утраты освобождения, а деньги поступили после. Нужно ли начислять НДС?
Если услуга действительно оказана в период освобождения, последующее получение оплаты само по себе не приводит к начислению НДС.
При этом документы должны подтверждать фактическую дату оказания услуги: ориентироваться только на формальную дату подписи без учёта содержания операции нельзя.
6. Входной НДС и вычеты
Можно ли принять к вычету НДС по покупкам, сделанным до утраты освобождения?
В отдельных случаях — да.
При переходе на общеустановленные ставки возможен вычет налога по приобретениям, сделанным в период освобождения, но используемым после его утраты в облагаемых операциях. Необходимы счета-фактуры и соблюдение условий НК РФ.
Поэтому один лишь факт, что счёт-фактура относится к предыдущему году, не означает автоматического запрета на вычет.
Товар куплен в 2026 году в период освобождения, а продаётся в 2027 году с НДС. Можно ли вычесть входной налог?
Вычет может быть возможен, если:
- Поставщик предъявил НДС.
- После утраты освобождения применяется общеустановленная ставка, позволяющая заявлять входные вычеты.
- Товар используется в облагаемых операциях.
- Есть необходимые документы и выполнены остальные условия вычета.
При утрате освобождения учитываются, в частности, положения п. 8 ст. 145 НК РФ. При ставках 5% и 7% входной НДС к вычету не принимается. Если поставщик продал товар без НДС, принимать к вычету нечего.
При ставках 5% и 7% вычетов вообще не бывает?
Входной НДС поставщиков к вычету не принимается. Но это не исключает вычет ранее исчисленного самим продавцом налога в предусмотренных законом ситуациях.
Например, возможен вычет НДС:
- с полученного аванса при последующей отгрузке;
- с возвращённой предоплаты при изменении или расторжении договора — при соблюдении установленных условий.
Как учитывать входной НДС на УСН «доходы минус расходы»?
Если права на вычет нет, входной НДС учитывают по правилам главы 26.2 НК РФ с учётом вида приобретения и условий признания соответствующих расходов.
Нельзя автоматически списывать весь налог в расходы только потому, что получен счёт-фактура. Важно проверить, признаются ли сами затраты и выполнены ли условия их учёта.
Нужно ли восстанавливать НДС при переходе с общеустановленных ставок на 5% или 7%?
Да, ранее принятый к вычету НДС восстанавливают в предусмотренных ст. 170 НК РФ случаях.
Проверить нужно не только остатки товаров и материалов, но и основные средства, нематериальные активы и другие соответствующие приобретения. По основным средствам и НМА, как правило, учитывается остаточная стоимость; для отдельных объектов предусмотрены специальные правила.
7. Книги покупок и продаж, декларация
Нужно ли вести книги покупок и продаж при ставках 5% и 7%?
Книгу продаж ведут для регистрации соответствующих операций и формирования декларации.
Книга покупок нужна при наличии вычетов. Например, в ней отражают документы для вычета ранее начисленного НДС с аванса. Если операций, дающих право на вычет, нет, формировать записи только ради самого факта ведения книги не требуется.
Если я освобождён от НДС, нужно ли вести книги и сдавать декларацию?
По общему правилу упрощенцы с автоматическим освобождением по ст. 145 НК РФ не выставляют счета-фактуры с НДС и не представляют декларацию по этому налогу.
Но отдельные обязанности могут возникнуть, например, при исполнении функций налогового агента или выставлении счёта-фактуры с выделенным НДС. Такие ситуации нужно проверять отдельно.
Когда сдавать первую декларацию по НДС в 2027 году?
За квартал, в котором возникла обязанность исчислять налог.
Общий срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Если последний день срока приходится на нерабочий день, применяется установленный перенос.
Например, если обязанность возникла с 1 января 2027 года, первая декларация представляется за I квартал. Если с 1 июня — за II квартал.
Какие разделы декларации заполняют упрощенцы?
Состав зависит от операций. Обычно это:
- титульный лист;
- раздел 1 — итоговые показатели;
- раздел 3 — расчёт налога;
- раздел 9 — сведения из книги продаж;
- раздел 8 — при наличии записей в книге покупок;
- раздел 7 — при соответствующих необлагаемых операциях.
При других операциях могут потребоваться дополнительные разделы.
Можно ли рассчитывать на отсутствие штрафа за первую декларацию в 2027 году?
Автоматически рассчитывать на это нельзя.
Послабление, предусмотренное для впервые начавших исчислять НДС в 2026 году, касается первой декларации за соответствующий период 2026 года. Распространять его на впервые начавших платить НДС в 2027 году без отдельного правового основания нельзя.
Какие штрафы предусмотрены за нарушения по НДС?
За непредставление декларации по общему правилу применяется штраф по ст. 119 НК РФ: 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимум — 1 000 рублей, максимум — 30% указанной суммы.
За неуплату вследствие занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий может применяться ст. 122 НК РФ: обычно 20% неуплаченной суммы, при умышленном нарушении — 40%.
Простую просрочку уплаты правильно исчисленного и отражённого в декларации налога нельзя автоматически приравнивать к такому нарушению.
Что важно проверить перед началом 2027 года
Перед началом года бухгалтеру и предпринимателю стоит проверить:
- Доход за 2026 год и наличие права на освобождение.
- Утверждённые лимиты для специальных ставок и применения УСН.
- Выгодность ставок с учётом доступных вычетов и условий продаж.
- Формулировки о цене и НДС в действующих договорах.
- Авансы, остатки приобретений и переходные операции.
- Настройки учётной программы, оформление документов и порядок подготовки декларации.
Порог освобождения 20 млн рублей сохранён на 2027–2029 годы, но его нужно контролировать не только по итогам предыдущего года, а и в течение текущего. Именно своевременный контроль доходов позволяет определить месяц начала исчисления НДС и заранее подготовить документы, цены и учёт.
Остались другие вопросы? Задавайте их в комментариях.
А освоить все основные операции по НДС в 2027 году в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0. плюс проверка и формирование декларации можно в МК по НДС
Квиз для бухгалтера плюс бонус по нейросетям
Телеграм buh1c
