Реализация при УСН имеет свои особенности, которые необходимо учитывать для корректного ведения налогового и бухгалтерского учета. Упрощенная система налогообложения привлекает предпринимателей и организации своей доступностью и минимальной отчетностью, однако важно соблюдать установленные правила признания доходов и расходов.
Это касается не только реализации товаров, работ или услуг, но и специфических операций, таких как переуступка прав требования. Рассмотрим основные аспекты учета и документального оформления операций, чтобы избежать ошибок и обеспечить соответствие законодательству.
Реализация при УСН
Упрощенная система налогообложения (УСН) представляет собой специальный режим, который налогоплательщики могут применять по собственному выбору. Однако для перехода на этот режим требуется своевременно уведомить Федеральную налоговую службу (ФНС) России, подав соответствующее заявление в установленной форме и в рамках определенных сроков.
Правила ведения налогового учета при УСН подробно описаны в 26.2 главе Налогового кодекса РФ, которая имеет название «Упрощенная система налогообложения». В этой главе содержится ряд ссылок на положения 25-й главы НК РФ, регулирующей налог на прибыль организаций. Это означает, что принципы формирования доходов и расходов для налога на прибыль и УСН имеют много общего.
Так, согласно нормам статей 248 и 249 НК РФ, доходы от реализации при УСН признаются по тем же правилам, что и для налога на прибыль. К таким доходам относятся:
- выручка от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг, произведенных компанией самостоятельно;
- поступления от перепродажи ранее купленных товаров;
- средства, полученные от реализации имущественных прав.
Таким образом, механизм расчета доходов при УСН во многом базируется на общих принципах, предусмотренных для других налоговых режимов.
Выручка от реализации при УСН
Определение выручки от реализации для УСН осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ. На это положение имеется косвенная ссылка в одном из нормативных актов главы, регулирующей УСН (пункт 1 статьи 346.15). Согласно этим правилам:
- Учитываются все средства, полученные от расчетов за проданные товары, работы, услуги или имущественные права.
- Поступления могут быть выражены как в денежной, так и в натуральной форме.
В случае осуществления посреднической деятельности доход плательщика УСН формируется исключительно на основе комиссионного или агентского вознаграждения, указанного в соответствующем договоре. В бухгалтерском учете компании, работающей по УСН, выручка фиксируется в момент передачи прав собственности.
В налоговом учете при УСН используется кассовый метод, поэтому в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) и Декларации УСН отражаются не только выручка, но и все прочие поступления, связанные с реализацией. Это включает предоплаты, авансы и аналогичные платежи.
Если плательщик УСН выставляет покупателю счет-фактуру с указанием НДС при реализации товаров или услуг, то в доходах УСН учитываются суммы без НДС. Такое правило действует с 2016 года (пункт 1 статьи 346.15, пункт 1 статьи 248 НК РФ). При этом в документах на отгрузку или оказание услуг НДС должен быть выделен. Также необходимо подать Декларацию по НДС в электронном виде, заполнив раздел 12, титульный лист и раздел 1.1.
Оплата НДС в бюджет производится в установленные сроки единой суммой, без разделения на части. Однако плательщики УСН не имеют права принимать к вычету уплаченный НДС, так как такой механизм не предусмотрен НК РФ (пункт 1 статьи 171 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.12.2021 № 03-07-11/100707).
Если покупатель осуществляет предоплату или аванс, вся сумма включается в доход УСН. При этом оформление счета-фактуры на аванс не требуется (Письмо ФНС РФ от 08.11.2016 № СД-4-3/21119@).
Это действует для ИП и организаций, которые работают без НДС.
Те ИП и организации, которые перешли на уплату НДС с 2025 года должны начислять НДС при реализации в зависимости от выбранной ставки: 5%, 7% или 20% и выписывать счет-фактуру покупателю.
Реализация товаров на УСН
При реализации товаров на упрощенной системе налогообложения (УСН) расходы на их приобретение учитываются в налоговом учете только при выполнении двух условий: во-первых, товары должны быть не только приняты и оплачены, но и фактически реализованы; во-вторых, право собственности на них должно перейти от продавца к покупателю. Это является ключевым отличием от учета материалов, используемых в производстве товаров, работ или услуг. Материалы признаются расходами сразу после их оплаты и поступления на склад, даже если они еще не переданы в производство. В то время как товары могут находиться на складе длительное время, но расходами они станут только после их продажи.
Документальное оформление реализации товаров на УСН осуществляется в соответствии с учетной политикой компании. С 2013 года использование унифицированных форм документов не является обязательным, однако многие организации продолжают применять традиционные формы, такие как:
- товарная накладная по форме ТОРГ-12;
- акт о приемке товаров по форме ТОРГ-1.
В случае возврата товаров покупателем сумма дохода, ранее учтенная в налоговом учете, подлежит уменьшению. Одновременно корректируется и себестоимость проданных товаров, которая была отражена в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) в качестве налоговых расходов при объекте налогообложения «доходы минус расходы».
Часто покупатель вместо замены товара предпочитает вернуть ранее оплаченные средства — полностью или частично. Порядок отражения возвратов предоплат четко регламентируется статьей 346.17 НК РФ: суммы, возвращенные покупателю, уменьшают доходы того периода, в котором произведено возвращение денежных средств.
Реализация услуг при УСН
Оказание услуг в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) осуществляется в соответствии с общими принципами, установленными для данного режима. Доходы фиксируются на основе поступлений за оказанные услуги и актов выполненных работ. Возможна также регистрация доходов при взаимозачете. Кроме того, сумма доходов может быть снижена на величину расходов, понесенных для исполнения договора возмездного оказания услуг, если такие затраты предусмотрены статьей 346.16 НК РФ в качестве налоговых расходов.
В случае, когда плательщик УСН осуществляет переуступку права требования, такая операция рассматривается налоговыми органами как финансовая услуга. При этом в состав доходов УСН включается полная сумма полученных средств: как основной долг, так и проценты, начисленные до момента переуступки (согласно Письму Минфина России от 11.09.2020 № 03-11-06/2/80114).
Реализация проводки УСН
Разберем основные проводки:
Дт 41 Кт 60 – приобретен товар для перепродажи, если предприятие или ИП работает без НДС или применяет специальные ставки НДС 5% или 7%, то входной НДС будет включаться в стоимость товаров
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС, если предприятие или ИП применяет ставку 20%
Дт 68 Кт 19 – входной НДС принят к вычету, если предприятие или ИП применяет ставку 20%
Дт 90.02 Кт 41 – списывается стоимость товара при его реализации
Дт 62 Кт 90.01 – отражается продажная стоимость товара, если предприятие или ИП работает с НДС по ставкам 5%, 7% или 20%, то НДС отражается в общей сумме
Дт 90.03 Кт 68 – отражается НДС при реализации по ставкам 5%, 7% или 20%
Пример
Предприятие закупило товары на сумму 120 000 рублей , включая НДС 20% (100 000 рублей — стоимость товара, 20 000 рублей — НДС). Товары реализованы покупателю за 200 000 рублей (без НДС). Разберем варианты, если предприятие работает без НДС, с НДС 5% и с НДС 20%.
1. Приобретение товара
- Если предприятие работает без НДС или по ставке НДС 5%:
Дт 41 Кт 60 – 120 000 рублей (стоимость товара с НДС). - Если предприятие работает с НДС 20%:
Дт 41 Кт 60 – 100 000 рублей (стоимость товара без НДС).
Дт 19 Кт 60 – 20 000 рублей (входной НДС).
Дт 68 Кт 19 – 20 000 рублей (входной НДС принят к вычету).
2. Реализация товара
- Если предприятие работает без НДС:
Дт 90.02 Кт 41 – 120 000 рублей (списание стоимости товара).
Дт 62 Кт 90.01 – 200 000 рублей (продажная стоимость товара). - Если предприятие работает с НДС 5%:
- Дт 90.02 Кт 41 – 120 000 рублей (списание стоимости товара).
- Дт 62 Кт 90.01 – 210 000 рублей (продажная стоимость товара, включая НДС).
Дт 90.03 Кт 68 – 10 000 рублей (исчисленный НДС по ставке 5%). - Если предприятие работает с НДС 20%:
Дт 90.02 Кт 41 – 100 000 рублей (списание стоимости товара).
Дт 62 Кт 90.01 – 240 000 рублей (продажная стоимость товара, включая НДС).
Дт 90.03 Кт 68 – 40 000 рублей (исчисленный НДС по ставке 20%).
Таким образом, реализация при УСН требует четкого понимания норм налогового законодательства и грамотного применения их на практике. От правильности учета доходов и расходов зависит не только точность налоговой отчетности, но и размер налоговой нагрузки компании. Важно помнить, что каждая операция — будь то продажа товаров, оказание услуг или переуступка прав — должна быть документально подтверждена и учтена в соответствии с действующими правилами. Соблюдение этих принципов поможет избежать претензий со стороны налоговых органов и обеспечит стабильную работу бизнеса.
Больше информации про реализацию при УСН смотрите в моем курсе «Азбука бухгалтера на УСН». Были добавлены видео по реализации с НДС по ставкам 5% и 7% в 1С Бухгалтерия 8.
Телеграм buh1c
